Особенности учета в оптовой и розничной торговле. Как вести бухгалтерский учет в розничной торговле

Обязанность вести бухгалтерский учет любой российской организацией не зависит от вида ее экономической деятельности. Однако бухучет в торговле, строительстве или сфере услуг имеет свои особенности. В этой статье рассмотрим, что должен знать и уметь бухгалтер торговой компании, как розничной, так и оптовой.

От того, в какой экономической сфере работает организация, напрямую зависят многие особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в торговле — не исключение, он считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно специфических знаний, например в области определения наценки. Ведь торговля изначально является видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. При этом товаром называется любой актив, приобретенный для перепродажи. Это может быть даже недвижимость или дорогостоящее оборудование, все зависит от направления деятельности компании. В ПБУ 5/01 товары отнесены к материально-производственным запасам.

Опт и розница

Торговля, а значит и бухгалтерский учет в ней, традиционно имеет два направления:

• розница.

Разница между ними заключается в объемах продаваемой продукции. Розничные продажи предполагают небольшие партии или единичные товары, чаще всего предназначенные для личных нужд населения. Оптовая торговля оперирует крупными партиям. Конечно же, при этом существует разница в бухгалтерском учете. Ведь в рознице сторонами сделки, как правило, выступает организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели. В первом случае практикуется наличный расчет, а во втором — безналичный. Все это нужно учитывать при ведении бухгалтерского учета.

Главный счет для учета ТМЦ

Все товары, предназначенные для перепродажи, по нормам ПБУ 5/01 следует учитывать на счете 41 «Товары». У этого счета обычно действуют еще несколько субсчетов, которые каждая компания может определить и применять самостоятельно. Учитывать ТМЦ необходимо сразу по нескольким признакам:

• наименованию (номенклатуре);
• количеству;
• месту хранения;
• ответственным материально ответственным лицам.

Себестоимость — цена приобретения ТМЦ вместе с затратами на доставку, пошлиной, агентским вознаграждением и тому подобными расходами (п. 6 ПБУ 5/01). Играет важную роль в бухгалтерском учете.

Бухучет в оптовой торговле

Рассмотрение практического применения норм бухгалтерского учета торговыми организациями начнем с опта. В нем используется немного меньше счетов, чем в рознице, хотя сами оптовые продажи предполагают большие объемы. Проследим по проводкам путь партии товара от момента его поступления в компанию до продажи покупателю. И выясним, какие особенности имеет бухучет в оптовой торговле.

Итак, представим, что наше ООО «Весна» (работает на общей системе налогообложения с НДС) приобрело у другой компании партию садового инвентаря за 150 000 рублей. В цене есть НДС в сумме 22 881, 36 рублей. Кроме того, для доставки товара была нанята машина за 10 000 рублей без НДС. Переходим к бухучету. Итак, при оприходовании этой партии бухгалтер сделает такие проводки:

На эту партию уже был покупатель, поэтому организация реализовала ее, как говорят, «с колес», или транзитным способом. Но мог быть и другой вариант, когда товары поступили на склад компании. Партия была продана за 180 000 рублей, в том числе НДС. Себестоимость состоит из цены приобретения и накладных расходов (в этом примере мы не будем учитывать расходы на администрацию, хозяйственные нужды, коммунальные услуги и прочее, что нужно принимать во внимание в случае торговли со склада). Фактически при реализации нам необходимо списать продукцию, начислить НДС и списать себестоимость. Бухгалтерские проводки будут такими:

К сожалению, бывает так, что при хранении или реализации была выявлена бракованная продукция. Предположим, что ее стоимость составила 15 000 рублей или 10 % от стоимости партии при нормах естественной убыли в 7 %. Ее нельзя продавать, но отразить в бухгалтерском учете нужно. Происходит списание брака в торговле; проводки будут выглядеть так:

Если были выявлены виновные в произошедшем лица, например, кладовщик, потери можно списать на них. Главное, чтобы была соблюдена предусмотренная законом процедура. Запись бухгалтер в этом случае сделает такую:

Дт 73 Кт 94 15 000 — потери по браку отнесены на виновное лицо.

Бухучет в розничной торговле

Бухгалтерский учет в рознице немного сложнее опта, потому что в силу Приказа Минфина от 31.10.2000 № 94н необходимо использовать в работе счет 42 «Торговая наценка». Это связано с тем, что если учет товаров происходит по продажным ценам, нужно выделять наценку, а также возможные скидки. Формирование наценки происходит путем проводок, имеющих такой вид:

На счете 42 обязательно нужно организовать ведение аналитического учета, чтобы иметь возможность различать наценки на товары в организациях, ведущих розничную торговлю, и на товары, уже отпущенные покупателям. Отгруженная наценка обычно сторнируется таким образом:

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42.

Кроме того, в рознице необходимо учитывать реализационные расходы. Соответствующие бухгалтерские записи имеют такой вид:

В конце месяца бухгалтер должен вывести прибыль по итогам реализации и отразить ее следующим способом:

Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99.

Бухгалтерские проводки в розничной торговле при ЕНВД отличаются от приведенных выше только отсутствием НДС, а значит, и необходимостью его выделять. Использование счета 42 является обязательным.

Комиссионная торговля

Бывает так, что организация продает не свой товар, а ТМЦ, полученные на реализацию по договору комиссии. В этом случае бухучет в торговле имеет ряд особенностей, которые накладывает комиссионная торговля. Проводки у комиссионера будут совершенно другие. Для наглядности мы отобразили самые основные бухгалтерские записи в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Поступление на комиссию	004 «Товары на комиссии»
Комиссионная реализация	50, 57, 62
Списание реализованных комиссионных ценностей		004
Расходы, связанные с комиссионной продажей, не возмещаемые комитентом	44	60, 10, 70, 69 и др.
Расходы, связанные с комиссионной продажей, возмещаемые комитентом	76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Комиссионное вознаграждение	76, субсчет «Расчеты с комитентом»	90, субсчет «Выручка»
НДС с выручки по договору комиссии	90, субсчет «НДС»	68
Списание расходов, связанных с комиссионной продажей	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99
Перечисление средств комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов)	76	51

Обратите внимание, что первичным документом для оприходования в бухгалтерском учете является товарная накладная (форма № ТОРГ-12). А счет 004, который используется для оприходования ТМЦ на комиссии, является забалансовым. Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточном акте организацией-комитентом.

В какой бы сфере ни осуществляла организация свою деятельность, без грамотно организованного бухгалтерского учета не обойтись. Его ведение необходимо как самой компании, так и налоговым службам. Полученная информация крайне важна. В зависимости от конкретной отрасли могут присутствовать различные особенности и сложности бухучета. Оптовая торговля не является исключением.

Выполняемые функции

Основная функция бухгалтерского учета в оптовой торговле – осуществление учета товаров на предприятиях. Но если разбираться подробно, получится внушительный список:

Также информация, полученная в ходе , используется, налоговыми органами, банками, инвесторами и прочими заинтересованными лицами.

Основными моментами, на которых сконцентрирован бухучет, являются поступление товаров на склад, их хранение и конечная реализация. При этом фиксируются все затраты, связанные с любой из этих операций. Кроме того, важную роль играет учет перемещений товаров в пределах склада. Особенно, если услуги по транспортировке товаров предоставлялись сторонними фирмами. В таком случае необходимо зафиксировать понесенные в связи с этим издержки.

На данный момент торговля, в том числе и оптовая, должна осуществляться в строгом соблюдении законодательства и правовых актов. Поэтому все аспекты бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли максимально регламентированы. Нормативные акты, связанные с учетом на оптовом предприятии подразделяются на пять уровней.

1. Закон «О бухгалтерском учете», Гражданский Кодекс Российской Федерации, указы и постановления Президента и Правительства Российской Федерации, а также прочие законы о бухучете.
2. Стандарты бухучета.
3. Нормативы Министерства финансов Российской Федерации. Сюда относятся различные приказы, письма, рекомендации и комментарии.
4. Нормативные документы, изданные другими министерствами и ведомствами.
5. Приказы и прочие документы о бухучете, принятые в конкретной организации.

Исходя из общего содержания данных нормативных актов, можно сформулировать ряд обязательных правил бухучета в оптовой торговле (они не слишком отличаются от правил обычного учета):

1. Необходимо осуществлять сплошной учет. Выборочность не допускается. Должно строго регистрироваться любое имущество фирмы и проводимые операции, полученные доходы и т.д.
2. Учет не должен прерываться. Данные должны обрабатываться непрерывно и каждодневно.
3. Учет должен основываться на содержании первичной документации. Отступления от ее содержания не допускаются.
4. Если осуществляется оптовая реализация импортных товаров, то при произведении учета нужно учесть все валютные контракты, паспорта денежных операций.

Отличия от учета в розничной торговле

Бухучет в оптовой торговле имеет некоторые отличия от учета в розничной торговле. Это обусловлено тем, что происходят закупки крупных партий товара, а вот реализация происходит крупными или же мелкими партиями, самостоятельно или с помощью дилеров. Все это необходимо отразить в отчетности.

Если была продана вся партия продукции, то достаточно будет составить накладную в программе 1С. Также фиксируется полученная прибыль.

В случае, когда товар реализовывался партиями, накладные нужно будет составлять для каждой партии отдельно. Конечно, это более сложно и требует больше времени, чем вариант с продажей всей партии.

Выше уже упоминалась работа с иностранными поставщиками. Именно она зачастую усложняет учет. Если работа ведется с отечественными производителями, сложностей, скорее всего, не возникнет.

Еще одним отличием между бухучетом в оптовой и розничной торговле являются доступные варианты налогообложения. В первом случае это ОСН и , во втором – ЕНВД и УСН. При использовании ЕНВД процедура учета в розничной торговле максимально упрощается. Конечно, учет на оптовом предприятии куда более сложен.

Если требуется коротко описать отличия этих двух форм торговли в плане бухгалтерского учета, то стоит отметить различные формы налогообложения и объемы производимой документации (как прямое следствие объемов продаж).

Возможные сложности

Основной сложностью является необходимость учитывать валютные контракты, если работа ведется с заграничными поставщиками. Об этом уже упоминалось выше.

При закупках на территории Российской Федерации некоторые проблемы могут возникнуть при обмене первичной документацией, такой как накладные на товар и транспорт, а также договоры, если поставщик действует в другом городе. Для того, чтобы избежать таких неудобств, следует заранее назначать ответственных за обмен документацией сотрудников.

Одним из преимуществ бухгалтерского учета при оптовой торговле является возможность выбора между двумя формами налогообложения, а именно – ОСН и УСН.

При выборе одной из этих форм нужно обратить внимание на следующие критерии:

1. Годовая выручка превышает 60 миллионов рублей . В этой ситуации выбирать не приходиться. ОСН и как следствие полный набор налогов: на имущество, транспорт, прибыль, НДС, землю и экологические сборы. За каждую налоговую базу придется платить отдельно (в случае наличия таковой).
2. Годовая выручка меньше 60 миллионов рублей . Предоставляется возможность выбора. Выгоднее будет использовать УСН. В этом случае налогами будет облагаться разность между расходами и доходами фирмы.

Особенностью и преимуществом бухучета в оптовой торговле можно считать то, что от бухгалтера не требуется высокой квалификации и каких-либо специфических умений. Основную часть работы выполняет программное обеспечение. Это позволяет избежать крупных расходов на содержание крупного штата высококвалифицированных сотрудников. Достаточно будет закупить лицензированное программное обеспечение.

Таким образом, просто необходимо для любого предприятия оптовой торговли, большого или малого. Оно позволяет максимально рационально и выгодно вести дела фирмы, опираясь на ранее полученные статистические данные. Кроме того, отчетность делает торговые операции максимально «прозрачными».

Лекция по основам бухучета в торговле представлена ниже.

Бухгалтерский учет в торговых организациях происходит в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», который предполагает установление единых стандартов его организации и ведения. Вместе с тем, существуют особенности учета в торговле, обусловленные самой спецификой работы данной отрасли экономического механизма.

Бухгалтерский учет - это система накопления, фиксации, классификации и обобщения информации об имуществе, выраженной в денежной форме, которая ведется на основе постоянного документального учета. Наличие закона позволяет гарантировать унификацию этой деятельности в целом по стране.

В законе сформулированы общие задачи бухучета:

• формирование информации о работе предприятия и его положении;
• обеспечение данными, используемыми при организации контроля за соблюдением хозяйственного законодательства РФ;
• предотвращение негативных последствий в деятельности предприятий и поиск внутрихозяйственных резервов.

Это задачи являются универсальными и стоят перед всеми субъектами хозяйствования, независимо от отраслевой принадлежности. Однако каждый включает достаточно много особенностей, определяемых факторами как внутреннего характера, так и внешними обстоятельствами. Торговля, как вид хозяйствования, также имеет свои особенности бухгалтерского учета. В торговле, прежде всего, следует учитывать, что она представляет собой предпринимательство, которое непосредственно связано с проведением операций купли-продажи и услугами, которые она призвана оказывать потребителям товарной продукции.

Выделяют два типа и розничная. Такая классификация существенно влияет на особенности учета в торговле. Например, в зависимости от того, какой тип преобладает на том или ином предприятии, в значительной мере зависят технологии складского учета, порядок учета и оприходования хранимой продукции, процедуры ее оформления и поставки потребителям.

Управление предприятием, которое занимается торговой деятельностью, невозможно без качественной постановки бухучета, который должен организовываться в соответствии со всеми стандартами и правилами.

Основные особенности учета в торговле состоят в следующем:

• единообразии оценочных процедур при всех операциях торговой цепи от оприходования товара до его реализации;
• необходимости выбора способа оценки (методы себестоимости, ФИФО, ЛИФО) товаров при проведении их списания;
• необходимости установления способа отражения в бухучете приобретаемой товарной продукции;
• гарантированной достоверности учетной информации и отчетности, которая обеспечивается путем проведения регулярных инвентаризаций;
• разработке необходимых шаблонов учетной документации, если таковая не предусмотрена типовыми образцами;
• разработке внутренних процедур и технологий документооборота;
• выработке методик контроля предпринимательской деятельности, которые учитывают особенности учета в торговле.

Как показывает хозяйственная практика, осуществление указанных способов и норм ведения бухучета способно в значительной степени повысить эффективность работы предприятий торговли.

Одним из основных документов системы бухучета в торговле является книга учета доходов и расходов, которую должны вести, кроме собственно государственных предприятий торговли, и иные субъекты, в том числе ИП, которые для налогообложения используют упрощенную систему.

Основными требованиями к ведению данного документа являются:

• открытие новой книги на каждый новый учетный период;
• возможность ведения книги как в традиционно - бумажном исполнении, так и в электронном виде;
• книга в обязательном порядке должна прошнуровываться и нумероваться, на последней странице она обязательно должна быть пописана руководителем предприятия;
• исправление ошибок должно обосновываться и заверяться подписью соответствующего должностного лица с указанием даты и заверением исправления

Ответственность за правильное ведение документа несут руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Для максимально эффективного управления деятельностью предприятия необходимо располагать корректной экономической информацией. Получить все необходимые данные поможет ведение бухучета на предприятии.

Если речь идет о предприятии розничной торговли, то основным объектом бухгалтерского учета являются товары. Поэтому бухгалтерия обязана обеспечить учет всех поступающих товаров и своевременное отражение в учете всех возможных операций, связанных с их убытием. Цели учета товаров в розничной торговле:

• контроль над сохранностью товара
• своевременное представление данных о валовом доходе и состоянии товарных запасов.

Облачная система автоматизации торгового учёта.
Повышайте эффективность работы, снижайте потери и увеличивайте прибыль!

Задачи учета:

• обеспечение материальной ответственности за товары
• проверка правильности оформления товарных операций
• выявление залежалых и неходовых товаров
• проверка своевременности оприходования товаров
• контроль правильности проведения инвентаризации
• выявление валового дохода
• контроль за ценообразованием.

Принципы учета товаров в розничной торговле:

• единство показателей бухучета
• возможность максимально оперативного получения учетной информации
• организация учета в строгом соответствии с договором материальной ответственности
• единство оценки при оприходовании и списании
• организация сама выбирает оптимальную схему учета
• периодические запланированные и незапланированные инвентаризации
• контроль над деятельностью материально ответственных лиц (встречные проверки).

Если предприятие розничной торговли строго следит за реализацией целей, задач и принципов учета товаров - все стоящие перед бухучетом задачи будут решаться качественно и своевременно. Недостатки в организации учета способны привести к образованию условий, способствующих хищению материальных ценностей.

Учет поступления товаров в розничной торговле

В розничную торговлю товары могут поступать непосредственно от производителей или от оптовых организаций торговли. Поступающие в розничную сеть товары в обязательном порядке должны иметь сопроводительные документы, оформленные в установленном порядке.
Если товар от поставщика к предприятию розничной торговли доставляется на автомобильном транспорте - оформляется товарно-транспортная накладная. Этот документ состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняется поставщиком товара и содержит следующие данные:

• наименование/адреса/банковские реквизиты поставщика и получателя
• данные о товаре и таре (артикул, масса нетто/брутто, цена и т.д.)
• сумма НДС.

Транспортный раздел заполняется в ходе доставки груза и содержит следующие данные:

• номер транспортного средства
• номер путевого листа
• дату доставки товара
• наименование и координаты отправителя и получателя груза
• пункт погрузки/разгрузки
• сведения о грузе.

Товарно-транспортная накладная оформляется в двух экземплярах. Один из них остается у материально ответственного лица со стороны поставщика, а второй - передается материально ответственному лицу получателю товара.

От иногородних поставщиков товар может доставляться и другими видами транспорта (железнодорожным, авиа- или водным транспортом). В зависимости от способа доставки перечень документов может различаться.

Все реализуемые через розничную сеть товары в обязательном порядке должны сопровождаться соответствующими документами от организации-производителя. Данные документы должны подтверждать качество товара и его безопасность для жизни и здоровья покупателей со ссылкой на гигиенический сертификат.

В случае с импортными товарами подтверждающий качество документ должен содержать отметку Госсанэпиднадзора РФ о прохождении оценки в установленном законодательством порядке. Реализация товаров (продукты питания и продовольственное сырье) без наличия данных документов запрещена.
Поступающие в розничную торговлю товары приходуются материально ответственными лицами в день поступления по факту их наличия.

Синтетический учет ведется на активном счете 41 «Товары» и субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление отражается по дебету счета, а выбытие - по кредиту. При этом дебетовое сальдо отражается в разделе 2 «Оборотные активы». Если товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается в счете 42 «Торговая наценка».

Аналитический учет ведется по каждому отдельно взятому материально ответственному лицу по продажным либо покупным ценам. Данный вид учета ведется по каждому расчетно-платежному документу поставщика по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. По дебету записи выполняются на основании расчетных документов, а по кредиту - на основании транспортных и товарных документов.

Учет розничной продажи товаров

В розничной торговле продажа товаров оформляется выдачей чека ККМ и отражением дневной выручки (выручки за смену) каждого кассира-операциониста.

Синтетический учет розничной продажи ведется на счете 90 «Продажи». При этом по дебету отражается себестоимость, расходы на реализацию, акциз и НДС. По кредиту отражается продажная стоимость товаров вместе с НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, которые отражают объем выручки. По истечении месяца начисляется НДС, списываются расходы на реализацию.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров. Далее вычитается себестоимость товара и на основании полученных данных определяется валовой доход предприятия розничной торговли.

Учет может вестись по покупным либо продажным ценам. Каждый из этих способ имеет ряд особенностей и нюансов.

Автоматизация учета в розничной торговле

В последнее время популярностью пользуются онлайн-сервисы для автоматизации, практикующие saas-модель предоставления программы пользоваелю. Их популярность обусловлена тем, что программное обеспечение берется в аренду. То есть у собственника предприятия есть возможность выбрать пакет необходимых функций и нет необходимости покупать программный комплекс и аппаратную платформу для его дальнейшего использования.

Онлайн-программа Класс365 создана для предпринимателей, которые стремятся быстро и качественно вывести свой бизнес на новый уровень, минуя утомительные этапы внедрения программы автоматизации, больших затрат на покупку лицензии, обучение персонала.

Автоматизация учета с Класс365 позволяет решить сразу несколько задач:

• В любой момент можно получить исчерпывающую информацию о проданном товаре за любой промежуток времени. Это позволит не заказывать лишнего и приобретать у поставщиков только ходовой товар.
• Автоматическая регистрация покупок снижает риск хищения товаров работниками предприятия.
• Нет необходимости часто проводить инвентаризацию.
• Увеличивается скорость обслуживания покупателей. Это позволяет сократить количество сотрудников и сохранить объем продаж.
• Автоматическая выписка документов позволяет свести к нулю ошибки.

Класс365 - программа для комплексной автоматизации: финансового и торгового учета, интернет-магазина, склада, работы с клиентами(CRM), поэтому вам не придется устанавливать множество приложений под каждое направление, веб-система Класс365 справится со всеми задачами вашего бизнеса!

Видеообзор возможностей системы Класс365 для торгового учета